08 trường hợp được hoàn thuế GTGT

Căn cứ pháp lý:
Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14
Luật thuê GT́GT sô 48/2024/QH15
Nghị định sô 181/2025/NĐ-CP
Thông tư số 69/2025/TT-BTC
Thông tư số 80/2021/TT-BTC
Thông tư số 31/2021/TT-BTC.

01 .Hoàn thuế dự án đầu tư.
02. Hoàn thuế đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu.
03. Hoàn thuế đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%.
04. Hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh khi giải thể, phá sản.
05. Hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại VN mang theo khi xuất cảnh.
06 Hoàn thuế dối với các chương trình, dự án sử dụng vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.
07. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam của đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao.
08. Hoàn thuế theo điều ước quốc tế.

I/Hoàn thuế dự án đầu tư.

1.Đối tượng áp dụng

Cơ sở kinh doanh (CSKD) nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có dự án đầu tư (DAĐT) mới hoặc mở rộng (bao gồm cả dự án chia thành nhiều giai đoạn hoặc hạng mục), trừ dự án không hình thành TSCĐ đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư chưa được hoàn thuế sau khi bù trừ thuế GTGT phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) đang thực hiện mà số thuế GTGT đầu vào của dự án chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế.

 Lưu ý :

Nếu dự án/hạng mục đã hoàn thành nhưng chưa thực hiện hoàn thuế, CSKD thực hiện nộp hồ sơ hoàn thuế theo quy định trong 1 năm kể từ ngày phát sinh doanh thu (không tính doanh thu chạy thử, doanh thu tài chính, thanh lý nguyên vật liệu). 

2.Các trường hợp không được hoàn thuế (chỉ kết chuyển kỳ sau):

- Không góp đủ vốn điều lệ theo đăng ký tại thời điểm nộp hồ sơ hoàn thuế.
- Kinh doanh ngành, nghề có điều kiện nhưng chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật.
- Không đảm bảo duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động.
- DAĐT khai thác tài nguyên, khoáng sản (trừ dầu khí) hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm là tài nguyên, khoáng sản đã chế biến thành sản phẩm khác quy định tại khoản 14 Điều 4 Nghị định 181.

3.Hồ sơ thủ tục đề nghị hoàn thuế GTGT

- đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN–Mẫu số 01/HT.
- với dự án có công trình xây dựng: Bản sao GCN QSDĐ hoặc QĐ giao đất hoặc HĐ cho thuê đất của CQ có thẩm quyền; giấy phép xây dựng;
- Bản sao GPKD ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện; GCN đủ điều kiện KD ngành,nghề đầu tư KD có điều kiện; Văn bản của CQ nhà nước có thẩm quyền cho phépđầutưKDngành,nghềđầutưKDcóđiềukiện;
- kê hoá đơn, chứng từ HH,DV mua vào theo mẫu số 01-1/HT, trừ trường hợp NNT đã gửi HĐĐTđến CQT;
- định thành lập BQL dự án, Quyết định giao quản lý DAĐT của chủ dự án đầu tư, Quy chế tổ chức và hoạt động của chi nhánh hoặc BQL DAĐT (nếu chi nhánh, BQL dự án thực hiện hoàn thuế).

II/Hoàn thuế đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu.

1/ Đối tượng áp dụng

- CSKD trong tháng, quý có HHDV xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu sang nước khác (trừ nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu).

Bao gồm:
+ Ủy thác xuất khẩu (cơ sở có hàng hóa ủy thác).
+ Gia công chuyển tiếp cho bên nước ngoài.
+ Hàng hóa xuất khẩu để thực hiện công trình xây dựng ở nước ngoài.

- Trường hợp CSKD trong tháng, quý vừa có HH,DV xuất khẩu, vừa có HH,DV tiêu thụ nội địa thì:
+ Phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào cho hoạt động xuất khẩu.
+ Nếu không hạch toán riêng thì phân bổ theo tỷ lệ doanh thu xuất khẩu/tổng doanh thu chịu thuế của kỳ hoàn thuế.
Cách xác định số thuế GTGT được hoàn đối với HH,DV xuất khẩu thực hiện theo quy định tại Phụ lục 2 ban hành kèm theo Thông tư số 69/2025/TT-BTC.

2. Kỳ hoàn thuế
Được xác định từ kỳ tính thuế GTGT có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết liên tục chưa được hoàn thuế đến kỳ tính thuế có đề nghị hoàn thuế.

3.Số thuế tối đa được hoàn

+ thuế GTGT được hoàn không vượt quá 10% doanh thu xuất khẩu của kỳ hoàn thuế.
+ Phần vượt quá 10% được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo để xác định số thuế giá trị gia tăng được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu kỳ hoàn thuế tiếp theo

4.Hồ sơ thủ tục hoàn thuế GTGT

+ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào – Mẫu số 01-1/HT, trừ trường hợp hóa đơn điện tử đã gửi cho cơ quan thuế.
+ Danh sách tờ khai hải quan đã thông quan – Mẫu số 01-2/HT, áp dụng cho hàng hóa xuất khẩu đã thông quan theo quy định hải quan.

III/ Hoàn thuế đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%.

1.Đối tượng áp dụng

- CSKD chỉ sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5% nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên sau 12 tháng liên tục hoặc 04 quý liên tục thì được hoàn thuế GTGT.

- CSKD sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu nhiều mức thuế suất thuế GTGT thì:

+ Phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%.
+ Nếu không hạch toán riêng → phân bổ theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%/tổng doanh thu chịu thuế của kỳ hoàn thuế.

- Cách xác định số thuế GTGT được hoàn đối với HH,DV xuất khẩu thực hiện theo quy định tại Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư số 69/2025/TT-BTC.

2. Kỳ hoàn thuế

Kỳ hoàn thuế được xác định từ kỳ tính thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT 5% có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết liên tục chưa được hoàn thuế đến kỳ tính thuế có đề nghị hoàn thuế.

3.Hồ sơ thủ tục hoàn thuế GTGT: Chưa có văn bản quy định chi tiết đối với trường hợp này

IV/ Hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh khi giải thể, phá sản.

V/ Hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại VN mang theo khi xuất cảnh.

VI/ Hoàn thuế dối với các chương trình, dự án sử dụng vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.

VI/ Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam của đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao.

VI/ Hoàn thuế theo điều ước quốc tế.

05 trường hợp trên thực hiện theo văn bản pháp luật hiện hành

Điều kiện chung để được hoàn thuế

Căn cứ theo Điều 37 – NĐ 181/2025/NĐ-CP
- Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Lập, lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định; có tài khoản ngân hàng
- Thuế GTGT đầu vào đáp ứng điều kiện khấu trừ, không thuộc trường hợp bị loại trừ tại khoản 15 Điều 23 Nghị định 181.
- Người bán đã kê khai, nộp thuế GTGT và không còn nợ thuế của kỳ liên quan.
- Tuân thủ quy định về khai thuế và nộp hồ sơ hoàn thuế đúng thẩm quyền.

Điều khoản chuyển tiếp

Căn cứ theo Điều 39 – NĐ 181/2025/NĐ-CP
- Dự án đầu tư trước 01/7/2025 Nếu vẫn đang trong giai đoạn đầu tư khi Nghị định có hiệu lực → áp dụng quy định hoàn thuế tại Điều 30 - NĐ 181.

 - Đối với hoạt động chịu thuế suất 5% Quy định tại Điều 31 - NĐ 181 áp dụng cho số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ ngày Nghị định có hiệu lực.

- Quy định về điều kiện người bán (K3, Đ37): Áp dụng từ kỳ tính thuế tháng 7/2025 hoặc quý 3/2025.

Trong 03 ngày  làm việc CQT thông báo:

+ Chấp nhận hồ sơ (Mẫu 02/TB-HT)

+ Hoặc không chấp nhận (Mẫu 04/TB-HT) nếu không đủ điều kiện

Căn cứ theo Điều 39 – NĐ 181/2025/NĐ-CP

1. Hồ sơ đề nghị hoàn lần đầu cho từng trường hợp.
2. Trong vòng 02 năm kể từ khi bị xử lý hành vi trốn thuế.
3. Thuộc loại rủi ro thuế cao.
4. Hồ sơ thuộc diện hoàn trước nhưng không/bổ sung không chứng minh được số tiền thuế đã khai là đúng.

   Hoàn trước – kiểm tra sau: Không thuộc các trường hợp trên.

Thời hạn giải quyết

Hoàn trước – kiểm tra sau

+ Tối đa 06 ngày làm việc kể từ ngày cơ quan quản lý thuế có thông báo chấp nhận hồ sơ hoàn thuế. Trừ thời gian yêu cầu giải trình/bổ sung.

Kiểm tra trước – hoàn sau

+ Tối đa 40 ngày kể từ ngày cơ quan quản lý thuế có thông báo chấp nhận hồ sơ hoàn thuế

Quy định về kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế

- Cơ quan quản lý thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước theo nguyên tắc rủi ro trong quản lý thuế và trong thời hạn 05 năm kể từ ngày ban hành quyết định hoàn thuế (Quy định tại Điều 77 của Luật số 38/2019/QH14).

- Căn cứ tình hình thực tế, cơ quan thuế có thể kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế sớm hơn thời hạn nêu trên.

- Việc sắp xếp thứ tự kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế được CQT thực hiện trên cơ sở tổng điểm rủi ro từ cao xuống thấp:

+ Rủi ro cao: Thực hiện kiểm tra, thanh tra trong thời hạn một (01) năm;

+ Rủi ro trung bình: Thực hiện kiểm tra, thanh tra trong thời hạn ba (03) năm;

                  + Rủi ro thấp: Thực hiện kiểm tra, thanh tra trong thời hạn năm (05) năm.

Như vậy, tất cả hồ sơ hoàn thuế trước sẽ được kiểm tra trong 05 năm

Một số sai sót trong quá trình hậu kiểm

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV không phục vụ SXKD.
- Kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các hóa đơn sai sót không đúng kỳ tính thuế.
- Khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi CQT đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế.
- Kê khai thuế GTGT của HHDV phục vụ SXKD (mẫu 01/GTGT) sang HHDV phục vụ cho DAĐT (mẫu 02/GTGT) và ngược lại .
- Sử dụng hóa đơn không hợp pháp và sử dụng không hợp pháp hóa đơn.
- Không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào để khấu trừ thuế đúng quy định.
- HHDV xuất khẩu không có chứng từ thanh toán qua Ngân hàng để đáp ứng điều kiện khấu trừ, hoàn thuế.